Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nde Değişiklikler
Hazine ve Maliye Bakanlığı tarafından hazırlanan Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nde önemli değişiklikler yapıldı. Bu değişiklikler, yerel asgari kurumlar vergisinden istisnalara ve indirimlere kadar birçok başlıkta yeni düzenlemeleri kapsıyor. Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından yayımlanan “Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ”, Resmi Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe girdi.
Yeni düzenlemelere göre, mükelleflerin ödeyecekleri kurumlar vergisi, beyan ettikleri kazancın indirim ve istisnalar düşülmeden önceki tutarının yüzde 10’undan aşağı olamayacak. Hesap dönemi takvim yılı olan mükelleflerin, 2025 yılı ve izleyen vergilendirme dönemlerinde elde ettikleri kazançlara, özel hesap dönemine tabi olan mükelleflerin ise söz konusu takvim yılında başlayan özel hesap dönemi ve izleyen vergilendirme dönemlerinde elde ettikleri kazançlarına asgari kurumlar vergisi uygulanacak. Ayrıca, geçici vergi dönemlerinde de asgari kurumlar vergisi hesaplaması yapılması gerekecek.
Yeni İşletmeler için 3 Yıl Vergi İstisnası
Yeni işe başlayan mükelleflerden 3 yıl boyunca asgari vergi alınmayacak. Mevcut durumda yatırım teşvik belgesi olan mükelleflerin hakları korunmaya devam edecek. Bununla birlikte, bazı istisna ve indirimler kapsam dışı bırakılmıştır. İştirak kazançları, emisyon primi, teknokent kazançları ve serbest bölge kazanç istisnaları ile AR-GE ve tasarım indirimleri artık kapsam dışında olacaktır.
Yatırım Fonları ve Gayrimenkul Gelirleri
Yatırım fonu ve ortaklıklarının gayrimenkul gelirleri asgari vergiye tabi tutulacakken, gayrimenkul dışındaki istisna kapsamındaki gelirleri asgari vergiye tabi olmayacaktır. Ayrıca, Türkiye’nin büyük yatırımlarından elde edilen kazançlar için artırımlı kurumlar vergisi uygulanacaktır. Bu vergi oranları:
- Reel sektör için yüzde 25
- Banka ve finans kurumlarında yüzde 30
- İhracat yapan firmalarda yüzde 20
- Halka açık şirketlerde yüzde 23
- İmalatçılarda yüzde 24
Banka ve finans kurumlarında olduğu gibi yap-işlet-devret modeli ile kamu özel işbirliği projeleri kapsamında elde edilen kazançlardan yüzde 30 kurumlar vergisi alınacaktır. Fon ve ortaklıklarının kazançlarının tamamı ise kurumlar vergisinden istisna tutulmuştur.
Serbest Bölgelerdeki Kazançlar
Serbest bölgelerdeki üretim faaliyetlerinden elde edilen kazançların tamamı, üretilen ürünlerin yurt içine veya yurt dışına satılıp satılmadığına bakılmaksızın kurumlar vergisinden istisna tutulacak. Ancak, bu tarihten itibaren elde edilen kazançlardan itibaren istisna sadece ihracat gelirleri ile sınırlandırılacaktır. Yurt içine yapılan satışlardan elde edilen kazançlar üzerinden vergi alınacaktır.
Yurt Dışına Verilen Hizmetler
Düzenleme ile birlikte, yurt dışına verilen bazı hizmetlerden elde edilen kazançlar için de önemli değişiklikler yapılmıştır. 1 Ocak 2023’ten itibaren yurt dışına verilen mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım gibi hizmetlerden elde edilen kazançların tamamı, beyanname verilme tarihine kadar Türkiye’ye transfer edilmesi şartıyla indirim konusu yapılabilecektir. Bu kazançlar üzerinden beyannamede indirim oranı %50’den %80’e yükseltilmiştir.
Katılım Finans Kefalet Anonim Şirketi’ne Muafiyet
Düzenlemelerle birlikte, iş merkezi Türkiye’de bulunmayan anonim veya limitet şirket niteliğindeki yabancı kurumların ödenmiş sermayesinin en az %50’sine sahip olduğu iştiraklerden elde edilen kar payı niteliğindeki kazançlar, belirli şartlar altında kurumlar vergisinden istisna tutulacaktır. Ayrıca, katılım bankalarının ortağı olduğu ve katılım bankacılığı ilke ve esaslarına uygun her türlü finansman için kefalet vermek amacıyla kurulan Katılım Finans Kefalet Anonim Şirketi, bu faaliyetleri dolayısıyla kurumlar vergisinden muaf olmuştur.
Son olarak, yatırım teşvik belgesi bazında yapılan yatırım harcamasına yönelik düzenlemeler de yapılmış olup, belirli şartlar altında kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken ayı takip eden 2. ayın sonuna kadar talep edilmesi halinde kullanılabilecektir.